Публикации

2000 Аналитический банковский журнал

Оперативный бюджет банка

Настоящая статья является продолжением цикла статей, посвященных внедрению системы бюджетирования в банке. Предыдущие две статьи были посвящены постановке хозрасчета и проектированию финансовой структуры коммерческого банка. Было отмечено, что для постановки хозрасчетной модели в банке необходимо провести последовательное построение организационной структуры, финансовой структуры и структуры бюджетов. В этой статье речь пойдет об оперативном бюджете банка. Будет введено понятие оперативного бюджета, рассмотрены принципы построения оперативного бюджета, описана бюджетная информация, представлены формы бюджетных документов и типовая структура бюджетов центров ответственности (ЦО) банка. В предложенном цикле статей предлагаемые методологические подходы внедрения системы бюджетирования разобраны на примере гипотетического банка.

Понятие оперативного бюджета банка

Оперативный бюджет банка - набор внутренних плановых и отчетных документов. Оперативный бюджет банка может быть представлен, как минимум, бюджетом активов и пассивов (БАП), бюджетом доходов и расходов (БДР), бюджетом движения денежных средств (БДДС) и сметой капитальных вложений.

• Активы и пассивы.
• Привлечения и размещения.
• Доходы и расходы.
• Капитальные вложения.

Помимо балансовых доходов и расходов в бюджетах бизнес-направлений и центров ответственности учитываются:

• Трансфертные доходы и расходы.
• Коррекции доходов и расходов на основе перечня тарифицируемых услуг подразделений банка.
• Аллокации затрат центров инфраструктуры, т.е. распределение расходов, которые не могут быть однозначно перенесены на ЦО, входящие в бизнес-направления. Выделяют аллокации общебанковских расходов (например, аренда) и аллокации затрат общебанковских подразделений (например, затраты Управления информационных технологий).

Плановым и отчетным периодом оперативного бюджета банка является квартал с разбивкой по месяцам.

Принципы построения оперативного бюджета банка

Построение оперативного бюджета банка опирается на следующие принципы:

1. Бюджетирование осуществляется в разрезе финансовой структуры банка . Оперативный бюджет ведется по банку в целом, по филиалам, по бизнес-направлениям (БН) и центрам инфраструктуры (ЦИ), по каждому ЦО.
2. Все доходы/расходы должны быть однозначно отнесены к конкретной статье бюджета. Для обеспечения максимального учета доходов и расходов, на величину которых ЦО может непосредственно повлиять, определяется перечень статей доходов и расходов, относящихся к этому ЦО.
3. Все активы/пассивы должны быть однозначно отнесены к соответствующей категории активов/пассивов. Формирование портфелей активов и пассивов, управляемых ЦО, также осуществляется путем закрепления перечня активных и пассивных счетов за этим ЦО.
4. Каждый платеж должен быть однозначно отнесен к статье движения денежных средств.
5. Общебанковские расходы относятся на подразделения по выбранным алгоритмам распределения во внесистемном учете.
6. Для оценки эффективности БН ведется система внутреннего трансфертного ценообразования.
7. Прибыль или убыток БН определяется как разница между суммарными доходами и расходами ЦО, входящих в БН, и является показателем эффективности работы сотрудников на данном направлении.

Структуризация бюджетной информации

Инструментом реализации принципов построения оперативного бюджета являются классификаторы бюджетной информации. Квартальная бюджетная информация по каждому ЦО, БН, филиалу и банку в целом структурируется с помощью классификаторов, представленных в таблице 1.

Плановая и отчетная бюджетная информация может быть представлена руководству банка в форме отчетов. Форма предоставления плановой и отчетной информации определяется отделом планирования и согласуется с кураторами бизнес-направлений. Отчетные формы должны иметь степень детализации, достаточную для однозначной идентификации бюджетной позиции. Комплект документов, подготавливаемых в рамках бюджетирования на уровне ЦО и банка в целом, представлен в таблице 2.

Структура оперативного бюджета ЦО и банка в целом

Различаются портфельная (балансовая) и доходно-расходная позиции бюджета.

Портфельная бюджетная позиция для некоторого актива/ пассива должна содержать:

• остатки на начало периода,
• помесячно приход и уход средств по данному виду актива/ пассива, либо изменение (увеличение или уменьшение) данной портфельной позиции,
• помесячно операционные доходы и расходы в разбивке по статьям бюджета доходов и расходов.

Пример бюджетной портфельной позиции

Доходно-расходная позиция бюджета включает в себя три составляющих элемента:

По доходной бюджетной позиции отражается сумма, зачисленная на корреспондентский счет, поступившая в кассу банка или списанная на доходы банка внутрибанковской проводкой с пассивного счета клиента.

2. "Сальдо взаиморасчетов" - сальдо взаиморасчетов по доходно-расходной позиции. Образуется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счетам взаиморасчетов.

По расходной бюджетной позиции отражается задолженность банка перед контрагентом.

По доходной бюджетной позиции отражается сумма начисленного дохода.

Пример доходной бюджетной позиции

Портфельные и доходно-расходные позиции закрепляются за центрами прибыли и центрами затрат банка следующим образом:

1. За центрами прибыли закрепляются портфельные и доходно-расходные позиции бюджета.
2. Центры затрат, входящие в БН, не имеют портфельных и доходных бюджетных позиций. Бюджеты этих центров затрат включают только расходные позиции.
3. Центры затрат, входящие в центр инфраструктуры "Затраты на управление", не имеют портфельных и доходных бюджетных позиций. Бюджеты этих центров затрат включают только расходные позиции.
4. Центры затрат, входящие в центр инфраструктуры "Обслуживающие подразделения", не имеют портфельных позиций, а только доходные и расходные позиции.
5. Если ЦО "Казначейство" является центром прибыли, то за ним закрепляются портфельные и доходно-расходные позиции бюджета. Если ЦО "Казначейство" является центром затрат, входящим в центр инфраструктуры "Обслуживающие подразделения", то за ним закрепляются только доходные и расходные позиции. В любом случае за ЦО "Казначейство" дополнительно должны быть закреплены доходная бюджетная позиция "Трансфертные доходы по продаже ресурсов размещающим центрам прибыли" и расходная бюджетная позиция "Трансфертные расходы по приобретению ресурсов у привлекающих центров прибыли".

Допускается детальное раскрытие отдельных бюджетных позиций (например, по видам кредитов, видам ценных бумаг, компенсаций и прочее). При этом при подготовке отчета подразделения обязаны по запросу отдела планирования представить данные, достаточные для раскрытия бюджетных позиций с требуемой степенью детализации.

Закрепление портфельных и доходно-расходных позиций за центрами прибыли на примере гипотетического банка приведено в таблице 3.

Внесистемные корректировки в бюджете доходов и расходов

В оперативном бюджете банка помимо балансовых доходов и расходов учитываются следующие внесистемные корректировки:

1. Трансфертные доходы от продажи ресурсов на внутрибанковском рынке и трансфертные расходы по покупке ресурсов.
2. Коррекции отдельных видов доходов, расходов, компенсаций. Коррекции осуществляются с письменного разрешения отдела планирования, который вправе произвести корректировку доходно-расходных позиций только после получения соответствующего информационного письма, подписанного начальниками заинтересованных подразделений банка.
3. Внутренние доходы (расходы) подразделений за оказанные (полученные) услуги другим подразделениям банка. Плата за услугу осуществляется в соответствии с внутрибанковским прайс-листом.
4. Аллокированные расходы. Сальдо по статьям бюджета ЦО "Казначейство" "Трансфертные доходы по продаже ресурсов размещающим центрам прибыли" и "Трансфертные расходы по приобретению ресурсов у привлекающих центров прибыли" не аллокируется.

По запросам центров ответственности отдел планирования обязан предоставить им перечень внесистемных корректировок доходов и расходов.