Консалтинг и автоматизация в области управления
эффективностью банковского бизнеса

Журнал ВРМ World

Таксономия Primary Financial Statements (PFS), Financial Reporting for Commercial and Industrial Entities, International Accounting Standards (IAS) (часть 2)

Структура таксономии

Таксономия "Primary Financial Statements (PFS, Основные финансовые отчеты), Financial Reporting for Commercial and Industrial Entities (Финансовая отчетность для коммерческих и промышленных организаций), International Accounting Standards (IAS, Международные стандарты финансовой отчетности)" или просто таксономия PFS, содержит приблизительно 70 элементов XBRL, которые являются уникальными, отдельно идентифицированными частями информации. Как отмечалось ранее, данная таксономия базируется на языке XML, и поэтому можно утверждать, что при ее разработке особое внимание уделялось "идеологии расширяемого языка разметки": таксономия PFS состоит из "пакета" взаимосвязанных XML-файлов:

  • Файл XML Schema (.XSD-файлы): файл XML Schema для данной таксономии, составленной в соответствии со спецификацией XBRL 2.0.
  • Базы связей XBRL (.XML-файлы): "базы связей" для следующих компонентов:
    • меток (Labels);
    • ссылок (References);
    • презентационной информации (Presentation information);
    • вычислительные отношения между элементами (Calculation relationships);
    • описательные отношения между элементами (Definitional relationships).

Этот пакет можно проиллюстрировать на примере балансового отчета долгосрочной инвестиционной собственности (Balance Sheet reporting of Non Current Investment Property):


Рис. 1. Пакет таксономии PFS с описаниями и примерами

Как следует из рисунка 1, таксономия является совокупностью одного или нескольких файлов XML Schema. Эта XML Schema затем описывается посредством ряда баз связей.

Файл XML Schema является основанием пакета таксономии и предоставляет простой список ее элементов. Ассоциированные базы связей обеспечивают информацию, необходимую для интерпретации (например, базы связей Label и Definition) элементов таксономии или размещения данного элемента таксономии в контексте других ее элементов (например, базы связей Calculation и Presentation).

Очевидно, что пользователи должны иметь возможность локализовать элементы таксономии, чтобы последние могли быть преобразованы в информационные системы, из которых извлекаются данные для генерации реальных XBRL-документов. Существуют многочисленные способы организации этих элементов, например, в алфавитном порядке. Таксономия PFS организована с использованием метафоры (модели) "Балансовый отчет" ("Balance sheet") - другими словами, элементы структурированы в соответствии с наиболее распространенным стилем представления финансовой отчетности.

Однако, эта модель может ограничить понимание мощи любой таксономии XBRL. Так, данная таксономия имеет многочисленные "измерения". Отношения могут быть выражены в виде описаний, вычислений, связей с метками на одном или более языках, связями с одной или несколькими ссылками и так далее. Использованная модель же выражает только одно такое отношение, а именно, отношение, основанное на презентации. Кроме того, существует опасность, что пользователи могут подумать, что организация элементов является образцом того, как должны быть представлены финансовые отчеты. А об этом не может идти и речи. То, как организована таксономия - это всего лишь попытка помочь пользователям найти элементы, а не описать формат презентации.

Данная таксономия логически разделяется на разделы, которые соответствуют типичным компонентам финансовых отчетов, например, в нее включены разделы Balance Sheet (балансовый отчет) или Income Statement (отчет о прибылях и убытках). И хотя в данной таксономии отсутствует действительное понятие "разделы" или группировки, назначение этих разделов - просто сгруппировать схожие понятия и упростить навигацию по данной таксономии.

При формировании разделов Рабочая группа "IAS Taxonomy" столкнулась с необходимостью выбора способа группировки элементов. Например, МСФО не определяет финансовые издержки (Finance Costs), хотя IAS-1 требует объявление этого термина в тесте отчета о доходах. Помимо этого, в типовых финансовых отчетах многих международных бухгалтерских компаний этот компонент определяются по-разному. Некоторые приводят величину чистых финансовых издержек (net finance costs), а другие - суммарные расходы (gross expense). В данной таксономии рассматриваемый показатель представлен как суммарные расходы; тем не менее пользователь может определять и чистые доходы и расходы.

Наконец, абстрактные элементы XML, например, "Balance Sheet" (ID 2) и "Income Statement" (ID 162), позволяют выражать "группировки" ("grouping") элементов в рамках таксономии XBRL. Известно, что абстрактные элементы XML не могут содержать значения. Они носят исключительно структурный характер и используются для создания в таксономии искусственных "разделов" или "группировок".

Ниже приведен список высокоуровневых "разделов" в рамках данной таксономии:

  • Балансовый отчет.
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о движении денежных средств.
  • Отчет о движении капитала.

Компоненты таксономии

Правила обозначения элементов

Поскольку при создании этой рекомендация были учтены положения спецификаций международного консорциума W3C, правила обозначения элементов XBRL в рамках данной таксономии выполняются в соответствии с нормами XML Schema.

Помимо этого, таксономия PFS накладывает ряд дополнительных ограничений на порядок наименования элементов, опираясь на правила, разработанные Рабочими группами "IAS Taxonomy" и "US Taxonomy". Так, рекомендуется, чтобы компании, создающие расширения таксономии, следовали правилам обозначения элементов в соответствие с "лучшими традициями XBRL", хотя это не является обязательным условием. Например, приветствуется, если используются имена в регистре по методике Camel (например, термин "Balance Sheet" превращается в BalanceSheet), что делает имена с одной стороны читаемыми, а другой - является общепринятыми для других языков XML.

Кроме того, некоторые короткие слова (союзы, союзные слова, артикли и т. п.) опускаются, когда метки превращаются в имена элементов, в том числе: an, and, any, are, as, at, be, but, by, can, could, does, for, from, has, have, if, in, is, its, made, may, of, on, or, such, than, that, the, this, to, when, where, which, with, would.

Метки и языки

В данной версии рекомендации метки для элементов таксономии приводятся на английском языка. Предполагается, что в будущем будут разработаны дополнительные базы связей для выражения меток таксономии на других языках, например, французском или японском. Эти метки будут представлены в отдельных базах связей.

Необходимо иметь ввиду, что метки, предоставляемые в таксономии PFS, не задумывались как точные эквиваленты понятий, используемых в финансовой отчетности. Это в большей степени описатели, призванные помочь пользователю понять элемент таксономии.

Еще раз напомним, что при определении смысла каждого элемента таксономия PFS опирается на МСФО.

Ссылки

В данной таксономии приводятся ссылки на МСФО и другие авторитетные источники. Справочная информация оформлена в базе связей ссылок данной таксономии с использованием следующих имен элементов: имя (Name), номер (Number), параграф (Paragraph), подпараграф (Subparagraph) и пункт (Clause):

Источниками ссылок таксономии PFS являются:

  • МСФО, которые указываются как: IAS x para y(z);
  • Постоянный комитет по интерпретации МСФО (IAS Standing Interpretations Committee, SIC), который указывается как: SIC x para y(z);
  • установившаяся практика МСФО (Common practice IAS), которая указывается как: IAS-CP;
  • структурная полнота (например, частный итог), которая указывается как: IAS-SC.

Связи вычисления и описания

Финансовые отчеты изобилуют отношениями между составляющими их компонентами. Эти отношения выражаются на XBRL при помощи связей вычислений и описаний. Нынешняя таксономия PFS выражает минимальное число таких отношений.

Пространства имен

Пространства имен являются важным понятием XML. XBRL, используя XML Schema 1.0, широко применяет в своих схемах и реальных документах пространства имен XML. Назначение пространства имен, в контексте XBRL, - идентифицировать таксономию, к которой принадлежит любой отдельный элемент XML. Пространства имен позволяют программным продуктам разрешать любые неопределенности, которые возникают, когда элементы из различных таксономий используют одинаковые имена.

Замечание. Имена элементов реальных XBRL-документов для финансовых понятий должны быть квалифицированными именами, содержащими префикс пространства имен и имя элемента: iascf-pfs:CashCashEquivalents.

Презентация

Таксономия PFS не отдает предпочтение той или иной модели представления финансовой отчетности. Основная задача таксономии - выразить элементы, используемые при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и отношения между этими элементами.

Однако, для того, чтобы физически представить таксономию: в печатном виде (двумерное изображение) или компьютерном приложении - необходимо выбрать формат презентации. Этот формат должен, во-первых, отражать связи вычислений/описаний, созданные для демонстрации отношений между элементами, а, во-вторых, опираться на модель, которая является наиболее привычной для бухгалтеров, занятых подготовкой финансовой информации, и аналитиков, являющихся потребителями этой информации.

Например, согласно МСФО и установившейся практике, приветствуется, если систематизированный балансовый отчет представляется в порядке ликвидности. Поэтому, таксономия PFS представляет систематизированный балансовый отчет. Помимо этого, примечания к финансовым отчетам, описываемым таксономией "Пояснительный материал МСФО и учетная политика" (EDAP), структурированы аналогично балансовому отчету, чтобы обеспечить интуитивный метод навигации по таксономии PFS.